Тотальне поновлення
Відповідно до законопроекту №8401, який знаходиться на розгляді Верховної Ради, з 1.07.2023 можуть повернуться всі податкові перевірки, що були зупинені на початку воєнного стану. В Асоціації адвокатів України запросили до діалогу представників Державної податкової служби, для того, аби знати, до чого слід готуватися платникам уже зараз.
Представники Департаменту податкового аудиту ДПС закцентували увагу на основних питаннях, які сьогодні можуть турбувати платників.
Так, із початком воєнного стану було введено спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності. Серед підстав неможливості пред’явлення первинних документів: втрата (знищення чи зіпсування); знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, що не підконтрольні Україні, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов’язане з ризиком для життя чи здоров’я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв’язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади. Повідомлення про неможливість вивезення первинних документів встановлює мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів. Водночас втрата документів, яка не пов’язана із такими обставинами, не надає права застосовувати пп.69.28 п.69 підрозділу 10 розд.ХХ Податкового кодексу. Платник податків/податковий агент, який безпідставно застосував вище згадане положення, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, і несе відповідальність згідно з чинним законодавством.
Такі повідомлення розглядаються територіальними органами ДПС і можуть визнаватись або ні як підстава втрати первинних документів. Платник має право оскаржувати дане рішення територіального органу. Однак представники ДПС зазначили, що є випадки, коли податківці виходять на перевірки попри те, що розгляд такого повідомлення ще здійснюється вищими органами. Втім платник може направити скаргу на дії посадових осіб. Якщо повноваження дійсно були перевищені, то центральний орган бере це до уваги.
Якщо законопроект №8401 все ж буде прийнято, то йтиметься про поновлення абсолютно всіх заходів контрольно-перевірочної роботи. У ДПС зазначили, що це — вимога не просто ДПС чи Мінфіну, а МВФ, яка має бути виконана для підтримки України в подальшому. Таким чином, перевірки, які були призупинені на початок воєнного стану, мають бути поновлені.
Також відновлюються всі штрафні санкції за порушення, передбачені ПК. Це стосується також порушень касової дисципліни. Так, контролюючі органи матимуть право перевіряти платника, починаючи з 1.03.2017, тобто період, що підлягатиме перевірці, становитиме більше 6 років.
Найближчі плани
План-графік перевірок на ІІ півріччя 2023 року вже оприлюднено. Платники, які в порядку пп.69.28 п.69 подали повідомлення про втрату або неможливість перевезення документів, відсутні в ньому. Таким чином, до плану-графіку були включені 2,1 тис. суб’єктів господарювання, в результаті коригування плану-графіку на 2022 рік, у якому було зазначено 4,7 тис. таких суб’єктів.
Перевірки, які були призупинені на початок воєнного стану, призупинялися без наказу, тому вони також можуть бути поновлені без окремого наказу. Якщо згаданий проект буде прийнято, то з дня набрання чинності цього закону територіальні підрозділи ДПС мають право поновити перевірки без наказу на їх поновлення.
Представники ДПС закцентували увагу платників на тому, що вони отримують в електронному кабінеті повідомлення про те, що такі платники потрапили до плану-графіку. У цьому повідомленні міститься інформація про те, в якому місяці буде проводитись перевірка, і, відповідно, виходячи з яких ризиків цей платник потрапив до плану-графіку. Саме з огляду на ці ризики платнику потрібно почати готуватися до перевірки.
У червні поточного року буде проведено ще одне коригування. У ДПС наголосили, що з переліку суб’єктів прибирають тих платників, які підвищують податкове навантаження, показують сплату податків, не мають заборгованості і виконують свої зобов’язання.
Платник може оскаржити включення його до плану-графіку перевірок так само, як і будь-яке інше рішення податкової. Хоча статистика свідчить про те, що таке включення дуже рідко оскаржують, натомість доволі часто надсилають звернення із запитаннями про те, на яких підставах платник потрапив до плану-графіку.
А от з оскарженням в судовому порядку все не так просто. Якщо платник отримає рішення, яке вступить в силу до червня, податкова ще матиме можливість прибрати платника з плану-графіку, але якщо це відбувається пізніше — податкова технічно не може виконати таке рішення суду.
Хід перевірки та ризиковість
Податкова перевірка починається із надання запиту, в якому зазначаються первинні документи, реєстри бухгалтерського обліку, які необхідно проаналізувати, а також вказується період для документів, які хоче побачити ревізор. Крім того, в запиті можуть зазначатись додаткові документи — фінансова, статистична звітність, інша звітність, пов’язана зі сплатою податків, декларації.
Підставою для підтвердження сум ПДВ для податкового кредиту є оформлена і зареєстрована згідно з ПК податкова накладна. Якщо вона не зареєстрована в реєстрі, відповідно відсутня підстава для формування податкового кредиту. Щодо первинних документів: якщо господарська операція фактично не відбулась, то первинні документи, складені для оформлення такої операції, не відповідають дійсності і не можуть бути підставою для податкового обліку.
У першу чергу податкова вивчає операції з ризиковими контрагентами. Це сьогодні актуальне питання, але воно, за словами представників ДПС, не є панацеєю для проведення перевірки. Це дійсно те, чому присвячена вагома частина перевірки, залежно від кількості контрагентів. Але сьогодні для платника, який потрапив до плану графіку, є можливість через електронний кабінет звернутись із запитом про надання інформації щодо своїх основних контрагентів, чи даний платник є в переліку ризикованих і з яких підстав. Ці запити опрацьовуються, направляються до цих контрагентів, і якщо такий контрагент надає дозвіл щодо розголошення інформації про себе, ДПС надає таку інформацію.
Але це й справді не панацея для зменшення податкового кредиту або витрат платника. Адже при цьому аналізується дуже багато критеріїв, тобто якщо контрагент зараз є ризиковим, але був «нормальним» рік тому, коли співпрацював з суб’єктом, в якого проводять перевірку, операції з цим контрагентом не повинні виключатися з податкового кредиту.
