Операції, які звільнені від оподаткування ПДВ, мають свої особливості відображення у податковій звітності.

Важливо розрізняти:

• операції, до яких застосовуються правила статті 199 ПКУ;
• операції, для яких ці правила не застосовуються.

Саме від цього залежить необхідність розрахунку частки використання товарів, послуг та необоротних активів в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях.

Коли застосовуються правила статті 199 ПКУ

Якщо придбані товари, послуги або необоротні активи використовуються одночасно:

• в оподатковуваних операціях;
• в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ,

платник податку повинен визначити частку використання таких активів.

При цьому податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються за операціями, визначеними, зокрема, пунктом 199.6 статті 199 ПКУ.

Однак обсяги таких операцій враховуються при розрахунку частки використання товарів і послуг.

Коли частку використання можна не визначати

Якщо платник здійснює лише ті звільнені від ПДВ операції, до яких не застосовуються правила статті 199 ПКУ, він може не проводити розрахунок частки використання.

У такому випадку відсутній обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань за правилами статті 199 ПКУ.

Якщо платник здійснює різні види звільнених операцій

Якщо підприємство одночасно здійснює:

• операції, до яких стаття 199 ПКУ не застосовується;
• операції, за якими необхідно застосовувати правила статті 199 ПКУ,

необхідно провести розрахунок частки використання у загальному порядку.

При цьому така частка використовується тільки для визначення податкових зобов’язань за операціями, на які поширюються вимоги статті 199 ПКУ.

Формування податкового кредиту

Податковий кредит формується незалежно від того:

• чи почали використовуватися придбані товари або послуги в оподатковуваних операціях;
• чи здійснювалися оподатковувані операції у відповідному звітному періоді.

Тобто право на податковий кредит виникає незалежно від того, чи будуть придбані товари або послуги використовуватися:

• в оподатковуваних операціях;
• в неоподатковуваних операціях.

Якщо товари та послуги використовуються в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях

Якщо придбані товари, послуги або необоротні активи використовуються частково в оподатковуваних, а частково в неоподатковуваних операціях, платник повинен:

✅ визначити частку використання;

✅ нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ;

✅ скласти зведену податкову накладну;

✅ зареєструвати її в ЄРПН не пізніше останнього дня звітного періоду.

Як визначається частка використання

Частка визначається у відсотках за формулою:

Обсяг оподатковуваних операцій за попередній календарний рік ÷ загальний обсяг оподатковуваних та неоподатковуваних операцій × 100%

Розрахована величина використовується протягом усього поточного календарного року.

Щорічний перерахунок частки

Після завершення календарного року платник здійснює перерахунок частки використання товарів, послуг та необоротних активів.

Результати такого перерахунку відображаються:

у декларації з ПДВ за останній податковий період року.

Як відображаються звільнені операції у декларації з ПДВ

У рядку 5 декларації з ПДВ зазначаються:

• операції, що не є об’єктом оподаткування;
• операції з постачання послуг за межами митної території України;
• операції, звільнені від оподаткування ПДВ;
• коригування за такими операціями.

Якщо платник заповнює рядок 5 декларації, він також подає:

додаток Д5.

Заповнення додатка Д5

Додаток Д5 заповнюється за такими операціями:

• звільненими від оподаткування;
• такими, що не є об’єктом оподаткування;
• послугами, місце постачання яких знаходиться за межами України.

Розрахунок частки використання товарів та послуг здійснюється у:

таблиці 1 додатка Д5.

Які операції враховуються при розрахунку частки

До оподатковуваних операцій включаються операції, оподатковані за ставками:

• 0%
• 7%
• 14%
• 20%

До загального обсягу постачання включаються всі:

• оподатковувані операції;
• неоподатковувані операції.

Частка неоподатковуваних операцій визначається як:

100% – частка використання товарів та послуг в оподатковуваних операціях.

Висновок

Операції, звільнені від ПДВ, не завжди означають відсутність додаткових розрахунків для платника.

Перед заповненням декларації необхідно визначити:

• чи застосовується стаття 199 ПКУ;
• чи потрібно розраховувати частку використання;
• чи необхідно подавати додаток Д5.

Правильне відображення таких операцій допоможе уникнути помилок у ПДВ-звітності.

За матеріалами: ГУ ДПС у Запорізькій області