Матеріальна допомога працівникам: як правильно визначити податкові наслідки
У зарплатному обліку під «матеріальною допомогою» можуть матися на увазі різні види виплат. Від того, яка саме допомога і в яких умовах надається, залежить, чи буде вона:
- включатися до бази ЄСВ (22 %),
- обкладатися ПДФО (18 %) і військовим збором (5 %),
- чи може бути звільненою від цих податків.
Одні види допомоги оподатковуються за загальними правилами як заробітна плата, інші — можуть бути частково або повністю неоподатковуваними, зокрема в межах установленого ліміту на нецільову благодійну допомогу (4660 грн у 2026 році).
Нижче подано алгоритм для бухгалтера: спочатку визначаємо, чи є база для ЄСВ, далі — як застосовуються ПДФО та військовий збір, а наприкінці — як відобразити ці виплати у звітності (Д1 та 4ДФ).
Коли матеріальна допомога є об’єктом нарахування ЄСВ
Закон про ЄСВ передбачає, що внесок сплачується із виплат, які належать до фонду оплати праці. Якщо матеріальна допомога відповідає ознакам таких виплат, вона вважається базою для нарахування ЄСВ.
Матеріальна допомога є об’єктом ЄСВ, якщо вона:
- має систематичний характер,
- надається усім або більшості працівників (наприклад, на оздоровлення або інші регулярні соціальні виплати),
- є складовою умов оплати праці.
Цю позицію підтверджували й контролюючі органи: регулярна допомога, передбачена колективним договором чи іншими локальними документами, прирівнюється до зарплатної виплати і є базою для нарахування ЄСВ.
📌 У Додатку Д1 така матеріальна допомога відображається як зарплатна виплата з відповідними кодами нарахувань (наприклад, 01, 02, 25).
Коли ЄСВ не нараховується
Закон про ЄСВ встановлює, що окремі виплати не є об’єктом нарахування внеску. Перелік таких виплат затверджений постановою КМУ від 22.12.2010 № 1170.
Не є базою для ЄСВ матеріальна допомога, яка:
- має разовий характер,
- надається окремим працівникам,
- і надається на такі цілі:
— у зв’язку із сімейними обставинами;
— на оплату лікування;
— на оздоровлення дітей;
— на поховання.
Контролюючі органи також зазначають, що разова допомога у непередбачених (екстрених) ситуаціях, яка надається за заявою працівника і не має систематичності, не є об’єктом нарахування ЄСВ.
📌 У Додатку Д1 така разова допомога не відображається.
Матеріальна допомога особам, які не є працівниками підприємства, також не утворює бази ЄСВ.
ПДФО і військовий збір: два режими оподаткування
1) Матеріальна допомога як заробітна плата (ПДФО 18 % + ВЗ 5 %)
Якщо матеріальна допомога:
- має систематичний характер,
- надається усім або більшості працівників,
- передбачена колективним договором чи іншим локальним документом,
то для цілей оподаткування вона прирівнюється до заробітної плати.
У такому випадку:
- у загальний місячний оподатковуваний дохід включається вся сума допомоги;
- утримується ПДФО — 18 %;
- утримується військовий збір — 5 %;
- така допомога є об’єктом для нарахування ЄСВ.
📌 У Додатку 4ДФ така допомога відображається з ознакою доходу “101”.
2) Нецільова благодійна (матеріальна) допомога
Якщо допомога:
- виплачується окремому працівнику,
- має разовий характер,
- надається за заявою у зв’язку з особистими або соціально-побутовими обставинами,
то вона підпадає під дію пп. 170.7.3 Податкового кодексу України.
📌 Не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, що не перевищує 4660 грн протягом 2026 року.
Отже:
- у межах 4660 грн — ПДФО та військовий збір не утримуються;
- сума перевищення — оподатковується ПДФО 18 % та військовим збором 5 %.
📌 ЄСВ на таку допомогу не нараховується, якщо виконуються умови постанови № 1170 (разовість, конкретна підстава, окрема особа).
Як відображати в обліковій та податковій звітності
📌 Додаток Д1 (ЄСВ)
- якщо допомога є частиною фонду оплати праці (систематична) — вона відображається як зарплатна виплата;
- якщо допомога разова і не є об’єктом ЄСВ — у Д1 не відображається.
📌 Додаток 4ДФ (ПДФО + ВЗ)
Використовуються такі ознаки доходів:
- “101” — матеріальна допомога, що прирівнюється до зарплати і оподатковується ПДФО та військовим збором;
- “169” — нецільова благодійна допомога в межах неоподатковуваного ліміту;
- “127” — оподатковувана частина суми, що перевищує ліміт (як інші оподатковувані доходи).
Підсумкова логіка для бухгалтера
- Визначаємо, чи є допомога систематичною чи разовою.
З’ясовуємо, кому саме вона надається і чи передбачена локальними документами.
Регулярна допомога більшості працівників — оподатковується як зарплата (ЄСВ + ПДФО + ВЗ).
Разова допомога окремому працівнику — перевіряємо умови постанови № 1170 і пп. 170.7.3 ПКУ.
Після цього визначаємо, як правильно відобразити її у Д1 та 4ДФ.
