ГУ ДПС у Вінницькій області повідомляє про позицію ДПС, викладену в індивідуальній податковій консультації щодо оформлення податкових накладних та права платника на формування податкового кредиту.

У зверненні підприємство зазначило, що здійснило постачання товару одному покупцю. Операція була оформлена однією видатковою накладною, у якій зазначено товари різних класів із різною ціною.

За цією операцією підприємство склало три податкові накладні однією датою, які були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).

Підприємство звернулося до контролюючого органу з питаннями щодо правомірності складання декількох податкових накладних за однією видатковою накладною та можливості формування податкового кредиту покупцем.

Вимоги до оформлення податкових накладних

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних із визначенням об’єктів оподаткування, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності та інших документів, передбачених законодавством.

Формування показників податкової звітності на підставі даних, які не підтверджені відповідними документами, не допускається.

Правила складання та реєстрації податкових накладних регулюються статтями 187 та 201 Податкового кодексу України.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПКУ платник податку на дату виникнення податкових зобов’язань зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений строк.

Відповідно до пункту 201.7 статті 201 ПКУ податкова накладна складається:

• на кожне повне або часткове постачання товарів чи послуг;
• на суму отриманої попередньої оплати (авансу).

При цьому дані податкової накладної повинні відповідати первинним документам, складеним за відповідною господарською операцією.

Чи можна складати декілька податкових накладних за однією видатковою накладною?

ДПС зазначає, що податкова накладна складається окремо на кожне повне або часткове постачання товарів чи послуг.

Якщо відбувається одна поставка товарів або одна операція з отримання авансу, складання декількох податкових накладних за такою операцією не відповідає вимогам Податкового кодексу України.

У такому випадку декілька податкових накладних можуть не давати можливості правильно ідентифікувати господарські операції.

Невідповідність даних ПН та первинних документів: наслідки

Податковий кредит формується відповідно до статті 198 Податкового кодексу України.

Покупець має право включити суми ПДВ до складу податкового кредиту лише за умови, що:

• податкова накладна складена відповідно до вимог законодавства;
• вона зареєстрована в ЄРПН;
• її дані відповідають первинним документам;
• підтверджується факт здійснення господарської операції.

Якщо дані податкової накладної не відповідають первинним документам, така податкова накладна не може бути підставою для формування податкового кредиту.

Висновок

Реєстрація податкової накладної в ЄРПН сама по собі не гарантує право покупця на податковий кредит.

Під час оформлення операцій важливо забезпечити відповідність між:

• первинними документами;
• фактичним постачанням товарів чи послуг;
• даними податкових накладних.

Саме така відповідність підтверджує правомірність формування податкового кредиту.

Зверніть увагу: індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися лише платником податків, якому її надано.

За матеріалами: ГУ ДПС у Вінницькій області