Якщо товариство з обмеженою відповідальністю протягом 2025 року придбавало товари у нерезидента та згодом отримало кредит-ноту — знижку на вартість придбаних товарів, виникає питання: яку саме суму контрольованої операції потрібно відобразити у графі 20 Додатка до Звіту про контрольовані операції — первісну чи вже скориговану з урахуванням кредит-ноти?

Що передбачає законодавство?

Відповідно до пп. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі — ПКУ), для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних із визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань.

Такий облік здійснюється на підставі:

• первинних документів;
• регістрів бухгалтерського обліку;
• фінансової звітності;
• інших документів та інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Згідно з частиною першою ст. 1 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі — Закон № 996), господарська операція — це дія або подія, яка спричиняє зміни у структурі активів і зобов’язань та у власному капіталі підприємства.

Водночас частина друга ст. 3 Закону № 996 передбачає, що податкова, статистична та інші види звітності, які використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Підставою для відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку відповідно до частини першої ст. 9 Закону № 996 є первинні документи.

Які принципи бухгалтерського обліку необхідно враховувати?

Відповідно до ст. 4 Закону № 996, бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються, зокрема, на таких принципах:

Повне висвітлення — фінансова звітність має містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій і подій, які можуть вплинути на рішення, що приймаються на її основі.

Превалювання сутності над формою — господарські операції відображаються відповідно до їх економічної сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Що зазначається у графі 20 Звіту?

Форма та Порядок складання Звіту про контрольовані операції затверджені наказом Міністерства фінансів України від 18.01.2016 № 8 (далі — Порядок № 8).

Відповідно до п. 24 розд. IV Порядку № 8, у графі 20 зазначається загальна вартість контрольованої операції у гривнях, за вирахуванням непрямих податків, за якою така операція відображена у бухгалтерському обліку платника податку.

Висновок

Якщо вартість придбаних у нерезидента товарів була скоригована шляхом отримання кредит-ноти, ТОВ у графі 20 Додатка до Звіту про контрольовані операції за 2025 рік повинно зазначити загальну вартість контрольованої операції, за якою вона фактично відображена у бухгалтерському обліку.

Отже, у графі 20 потрібно відображати суму з урахуванням кредит-ноти.

За матеріалами: Державна податкова служба України